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累计折旧_Accumulated Depreciation

累计折旧是什么？​

累计折旧是对资产在其可用生命周期内年度价值降低进行会计处理的一种方法。这种折旧计算方式可以使用六种方法之一：直线法、递减余额法、双倍递减余额法、年数总和法、产量法和半年法。

当你为企业购买一项资产时，它具有市场价值。随着资产的老化或使用，其价值会降低，这就是折旧——与升值相对，升值是价值的增加。

企业可以在资产的生命周期内将这一价值减少计入费用。累计折旧的资产类别包括：

  • 车辆
  • 家具
  • 计算机
  • 设备

累计折旧的数值会在公司的资产负债表中显示，位于与该资产相关的资本化资产项目之下。

关键要点​

  • 累计折旧是指在特定日期之前记录的所有折旧总和。
  • 折旧记录旨在将长期资本资产的成本与其使用所带来的收益联系起来。
  • 累计折旧在资产负债表中显示于相关资本资产项之下。
  • 累计折旧作为对资产的负对账项，其自然余额为贷方，而不是自然借方的资产账户。
  • 资产的账面价值是其历史成本减去累计折旧后的结果。

计算累计折旧的方法​

根据普遍接受的会计原则（GAAP），有六种被认可的折旧计算方法可供选择。企业可以从以下方法中选择：

  • 直线法
  • 递减余额法
  • 双倍递减余额法
  • 年数总和法
  • 产量法
  • 半年法

最常用的方法是直线法。公司从购买价格中扣除资产的残值，以找到可以折旧的基数。然后，这个基数在预计的资产使用寿命内均匀累计。直线法公式为：

假设ABC公司以250,000美元购入一栋建筑，这栋建筑预计可用20年，到第20年末的价值为10,000美元。

该建筑的折旧基数为250,000美元 - 10,000美元 = 240,000美元。平均分摊到20年，公司的累计折旧将每年确认12,000美元。

在递减余额法中，折旧是按照资产当前账面价值的一定百分比记录的。由于每年使用相同的百分比，而当前账面价值在逐年递减，因此每年的折旧金额也在减少。尽管累计折旧的总额会增加，但每年确认的累计折旧金额会减少。

假设ABC公司以10,000美元购入一辆公司车辆，使用寿命结束时没有残值。公司决定每年按账面价值的20%进行折旧。计算如下：

  • 第1年 = (10,000美元 x 20%) = 2,000美元
  • 第2年 = [ (10,000美元 - 2,000美元) x 20% ] = 1,600美元
  • 第3年 = [ (8,000美元 - 1,600美元) x 20% ] = 1,280美元
  • 第4年 = [ (6,400美元 - 1,280美元) x 20% ] = 1,024美元
  • 第5年 = [ (5,120美元 - 1,024美元) x 20% ] = 819.20美元
  • 持续进行，直到达到残值

采用双倍递减余额法（也称加速折旧法），公司首先计算如果使用直线法的折旧金额，然后将折旧率加倍，在资产折旧的所有年度保持相同的折旧率，直到达到残值。百分比可以简单地计算为100%的价值除以使用年限，再乘以2。

例如，ABC公司的建筑以250,000美元购入，残值为10,000美元。在直线法下，公司确认的折旧率为5%（100%折旧 ÷ 20年），因此在双倍递减余额法中将使用10%的折旧基数。

公司在第1年确认24,000美元（240,000美元可折旧基数 x 10%）并将确认：

  • 第2年 = [ (240,000美元 - 24,000美元) x 10% ] = 21,600美元
  • 第3年 = [ (218,400美元 - 21,600美元) x 10% ] = 19,680美元
  • 第4年 = [ (196,800美元 - 19,680美元) x 10% ] = 17,712美元
  • 第5年 = [ (177,120美元 - 17,172美元) x 10% ] = 15,940.80美元
  • 第6年 = [ (161,179.20美元 - 15,940.80美元) x 10% ] = 14,523.84美元
  • 持续进行，直到剩余价值为10,000美元

在年数总和法中，公司试图在资产的早期记录更多的折旧，在后期记录更少的折旧。这是通过将可用年限的数字相加，然后根据这个年数进行折旧来实现的。

ABC公司购入一台可用寿命为5年的设备，设备的可折旧基数为15,000美元。由于该资产的可用年限为5年，年数总和为15（5+4+3+2+1）。

折旧率为反向年数（第1年 = 5, 第2年 = 4, 第3年 = 3，依此类推）除以15的商：

  • 第1年 = [ 15,000美元 x (5 ÷ 15) ] = 5,000美元
  • 第2年 = [ 15,000美元 x (4 ÷ 15) ] = 4,000美元
  • 第3年 = [ 15,000美元 x (3 ÷ 15) ] = 3,000美元
  • 第4年 = [ 15,000美元 x (2 ÷ 15) ] = 2,000美元
  • 第5年 = [ 15,000美元 x (1 ÷ 15) ] = 1,000美元
  • 持续进行，直到达到残值

使用产量法时，公司估计资产的总有效产出。然后，公司评估每年消耗了多少生产单位，以便根据使用情况变动地确认累计折旧。例如，ABC公司以一辆公司车辆计划行驶80,000英里。在第一年，公司驾驶该车辆8,000英里，因此确认10%（或8,000 ÷ 80,000）的可折旧基数。

在第二年，如果公司驾驶20,000英里，则确认25%（或20,000 ÷ 80,000）的可折旧基数作为第二年的费用，此时累计折旧为28,000美元（第一年8,000美元 + 第二年20,000美元）。

注意： 累计折旧依赖于残值。残值是企业在资产使用寿命结束时出售该资产所预期得到的金额。

一种常见的部分折旧策略是在资产购入的年份和使用寿命最后一年各确认半年的折旧。这一策略有助于在资产可能只使用部分年的情况下公平地分配折旧费用和累计折旧。

例如，ABC公司在第1年购入一辆五年使用寿命的公司车辆。无论月份如何，公司将在第1年确认六个月的折旧。在第2到第5年，公司将各确认一整年的折旧。

然后，公司将在第6年确认最后半年的折旧。尽管该资产的使用寿命仅为五年，但可以认为该资产在第1年或第6年并未完全使用。

会计调整与估计变更​

折旧过程在很大程度上依赖于估计。因此，公司常常需要修正他们对资产的使用寿命或到期时残值的估算。

这种变更被视为会计估计的变更，而非会计原则的变更。例如，假设一家公司的10,000美元资产以五年的使用寿命折旧，且没有残值。使用直线法时，确认的累计折旧为2,000美元。

两年后，公司意识到剩余使用寿命并不是再三年，而是六年。根据GAAP，公司不需要因估计变更而追溯调整财务报表。相反，公司将调整每年的累计折旧金额。

在这个例子中，由于资产现在的净账面价值为6,000美元（10,000美元的购买价格减去前两年登记的4,000美元累计折旧），公司将在接下来的六年内每年确认1,000美元的累计折旧。

累计折旧与加速折旧​

尽管名称相似，但累计折旧和加速折旧是非常不同的会计概念：

  • 累计折旧是指在资产的生命周期内认可的折旧金额，减少资产的账面价值。
  • 加速折旧是一种折旧方法，允许在资产生命周期的早期确认更多的折旧。

由于加速折旧是一种用于确认折旧的会计方法，其结果就是记账累计折旧。在这种方法下，累计折旧的金额在资产生命周期的早期更快地增加，而在后期则缓慢增加。

加速折旧的哲学在于，新资产，如新购的公司车辆，往往比旧资产使用得更多，因为新资产状况更好且更高效。

重要： 累计折旧是一个对账项。它通常作为资产负债表上的单项列示，减去总固定资产。

累计折旧与折旧费用​

当一项资产被折旧时，两个账户会立即受到影响：累计折旧和折旧费用。记录折旧的会计分录会借记折旧费用，贷记累计折旧。每一行的金额是相等的。

累计折旧和折旧费用之间有两个主要区别：

  • 折旧费用在损益表中报告，而累计折旧在资产负债表中报告。
  • 折旧费用每年重新计算，而累计折旧始终是生命周期至今的累计总额。

损益表不会延续到下一年。活动被转入留存收益，公司每年重置损益表。因此，折旧费用需要重新计算。而资产负债表则显示上述累计总额。

累计折旧是资产吗？​

累计折旧是一个对账资产账户，减少资产的账面价值。累计折旧具有自然贷方余额（与自然借方余额的资产相对）。然而，累计折旧在资产负债表的资产部分报告。

累计折旧是当前负债吗？​

累计折旧不是负债。负债是企业未来的财务义务（即债务），必须支付。

如何计算累计折旧？​

累计折旧可以使用直线法、递减余额法、双倍递减余额法、产量法、年数总和法或半年法来计算。

结论​

许多公司在运营中依赖于资本资产，如建筑、车辆、设备和机械。根据会计规则，公司必须在资产的使用寿命内对这些资产进行折旧。

因此，公司必须确认累计折旧，即在资产的生命周期内确认的折旧费用总和。累计折旧作为对账资产在资产负债表中报告，减少资本资产部分的净账面价值。